Финансовый учет

Вариант № 4

Тестовые вопросы (20 баллов)

1. Какой из следующих принципов не является частью концептуальной основы для финансовой отчетности?

A) Принцип временной определенности;

B) Принцип начисления;

C) Принцип постоянства методов;

D) Принцип распределения прибыли.

2. Какой из следующих элементов не должен быть представлен в разделе «Примечания к финансовой отчетности»?

A) Учетные политики;

B) Описание основных рисков;

C) Резюме отчетов аудиторов;

D) Дополнительная информация о возможных обязательствах.

3. В каком случае компания может использовать чистую стоимость реализации при оценке запасов?

A) Если запасы были приобретены по рыночной цене;

B) Если рыночная стоимость запасов существенно снизилась;

C) Если себестоимость запасов выше их рыночной стоимости;

D) Если компания не ведет учета себестоимости.

4. Какой из следующих потоков денежных средств классифицируется как инвестиционная деятельность по IAS 7?

A) Продажа основного средства;

B) Оплата дивидендов;

C) Получение займа;

D) Выплата заработной платы.

5. Компания выявила ошибку в расчетах арендных платежей за 2022 год, в результате чего расходы были занижены на 50,000 KZT. Как исправить эту ошибку в отчетности за 2023 год в соответствии с IAS 8?

A) Отразить 50,000 KZT как расход в 2023 году;

B) Исправить данные за 2022 год и пересчитать отчетность;

C) Раскрыть информацию о корректировке в примечаниях к отчетности;

D) Игнорировать, если сумма ошибки незначительна.

Решение:

Согласно IAS 8, ошибки прошлых периодов должны быть исправлены ретроспективно, если ошибка является существенной. Данные за 2022 год должны быть пересчитаны.

6. Компания обнаружила ошибку в расчетах амортизации за 2022 год в размере 200,000 KZT в январе 2024 года. Как должна быть исправлена эта ошибка в соответствии с IAS 10?

A) Исправить ошибку в отчетности за 2024 год;

B) Исправить ошибку ретроспективно в отчетности за 2022 год;

C) Раскрыть ошибку в примечаниях к отчетности за 2023 год;

D) Признать только, если это существенно.

Решение:

Обнаружение ошибки в расчетах амортизации, допущенной в предыдущих отчетных периодах, требует ретроспективного исправления в соответствии с IAS 8. Это не является событием после отчетной даты по IAS 10, но требует корректировки.

7. Какое событие приведет к возникновению отложенного налогового актива в соответствии с IAS 12?

A) Получение налоговых убытков в текущем периоде;

B) Амортизация активов, которая превышает налоговые амортизационные отчисления;

C) Переоценка активов до справедливой стоимости;

D) Неполное использование налоговых льгот в текущем периоде.

8. Согласно IAS 16, как следует учитывать последующую оценку основных средств?

A) Активы переоцениваются только при значительном изменении их справедливой стоимости;

B) Активы всегда переоцениваются ежегодно;

C) Компания может выбрать модель учета по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости;

D) Переоценка разрешена только для активов, используемых более 10 лет.

9. Как компания должна учитывать схему с установленными выплатами согласно IAS 19?

A) Признавать обязательства только в момент фактических выплат;

B) Признавать обязательства и стоимость услуг на основе актуарных оценок;

C) Признавать обязательства только по достижении сотрудниками пенсионного возраста;

D) Обязательства признаются только по фактическим взносам в пенсионный фонд.

10. Каким образом IAS 20 предписывает учитывать государственные субсидии, не связанные с активами?

A) Признавать, как доход по мере выполнения условий субсидии;

B) Признавать, как доход в момент получения субсидии;

C) Признавать, как доход в момент завершения проекта;

D) Признавать, как доход в последний день отчетного периода.

11. Какой валютный курс используется для перевода монетарных статей в иностранной валюте на конец отчетного периода согласно IAS 21?

A) Средний курс за отчетный период;

B) Курс на дату совершения операции;

C) Курс на конец отчетного периода;

D) Курс на начало отчетного периода.

12. В соответствии с IAS 23, когда затраты по займам, относящиеся к созданию квалифицируемого актива, должны капитализироваться?

A) В момент получения займа;

B) С начала осуществления расходов на актив и возникновения затрат по займам;

C) После завершения строительства актива;

D) С момента подписания договора займа.

13. В соответствии с IAS 26, какой из следующих пенсионных планов классифицируется как план с установленными выплатами?

A) Пенсионный фонд, который выплачивает фиксированную сумму по выходу на пенсию;

B) Пенсионный фонд, который выплачивает проценты от взносов;

C) Пенсионный план, основанный на взносах работников и работодателя;

D) Пенсионный фонд, выплачивающий сумму, основанную на жизненном ожидании работника.

14. Какой из следующих аспектов определяет, когда компания должна готовить отдельные финансовые отчеты в соответствии с IAS 27?

A) Когда компания является дочерней по отношению к другой компании;

B) Когда компания решает это сделать;

C) Если у компании есть активы более 1,000,000 KZT;

D) Только для публичных компаний.

15. Какой из следующих факторов определяет, является ли инвестиция в предприятие ассоциированной?

A) Наличие более 50% голосующих акций;

B) Участие в управлении предприятием;

C) Участие в капитале менее 20%;

D) Наличие контроля над предприятием.

16. Какое из следующих условий определяет гиперинфляцию в соответствии с IAS 29?

A) Общий уровень цен увеличивается на более чем 100% за три года;

B) Общий уровень цен увеличивается на более чем 100% за один год;

C) Общий уровень цен увеличивается на более чем 25% за год;

D) Уровень инфляции ниже 10%.

17. Какое из следующих утверждений наиболее точно описывает определение финансового инструмента согласно IAS 32?

A) Это любой актив, который может быть продан или обменен;

B) Это контракт, который создает финансовые активы для одной стороны и финансовые обязательства для другой;

C) Это актив, который всегда может быть реализован;

D) Это обязательство, которое должно быть погашено в будущем.

18. Какой из следующих показателей рассчитывается согласно стандарту IAS 33?

A) Прибыль до налогообложения;

B) Прибыль на акцию;

C) Чистая прибыль;

D) Дивиденды на акцию.

19. Какой из следующих отчетов должен быть подготовлен согласно IAS 34 для промежуточной финансовой отчетности?

A) Годовой отчет;

B) Промежуточный отчет о прибылях и убытках;

C) Промежуточный отчет о движении денежных средств;

D) Все вышеперечисленные.

20. Какой из следующих признаков указывает на возможное обесценение актива согласно IAS 36?

A) Увеличение рыночной стоимости актива;

B) Потеря актива или его физическое разрушение;

C) Повышение прибыли от операций;

D) Изменение бухгалтерской политики.

Задача №1 (20 баллов)

Компания «Бета», занимающаяся разработкой программного обеспечения, намерена представить финансовую отчётность согласно МСФО. В процессе подготовки отчёта возникли следующие вопросы:

1. Каким образом следует применять принцип уместности при признании выручки от продажи долгосрочных контрактов?

2. Как компании «Бета» следует использовать принцип сопоставимости при подготовке отчётности за несколько периодов, если её учётная политика изменилась?

3. Объясните, каким образом принцип осмотрительности должен быть применён в учёте обязательств компании, если существует риск судебного иска.

4. Как компания должна раскрыть информацию в отчётности, если существуют значительные неопределённости, связанные с оценкой её нематериальных активов?

5. Какие требования к качественным характеристикам финансовой информации помогут инвесторам компании «Бета» принимать экономические решения?

Задание:

Дайте ответы на поставленные вопросы.

Решение:

1. Принцип уместности и признание выручки: Уместная информация – это та, которая оказывает влияние на экономические решения пользователей. Компания «Бета» должна применять этот принцип при признании выручки от долгосрочных контрактов, учитывая стадию завершения работ и оценку ожидаемых доходов. Важным аспектом будет оценка завершённости контракта на основе фактически выполненных работ, чтобы отражённая выручка была реалистичной и полезной для пользователей.

2. Принцип сопоставимости и изменения учётной политики: Сопоставимость означает, что пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность компании за разные периоды. Если компания «Бета» изменила свою учётную политику (например, методы оценки активов), она должна ретроспективно пересчитать показатели за предыдущие периоды для обеспечения сопоставимости. Также нужно раскрыть причины и влияние изменения политики на финансовые результаты.

3. Принцип осмотрительности и учёт обязательств: Осмотрительность подразумевает признание потенциальных убытков и обязательств, даже если они пока не являются окончательными. Если существует риск судебного иска против компании «Бета», и этот иск может привести к значительным убыткам, компания должна признать резерв под этот риск. Даже если вероятность выплаты не абсолютная, если она достаточно высокая, обязательство должно быть учтено.

4. Раскрытие информации о нематериальных активах: если оценка нематериальных активов компании сопровождается значительными неопределённостями (например, патенты или программные разработки, стоимость которых зависит от будущих результатов), компания должна раскрыть эту информацию. Это может включать в себя объяснение методики оценки, допущения и риски, которые могут повлиять на стоимость активов в будущем.

5. Качественные характеристики финансовой информации: Основные качественные характеристики, такие как понятность, своевременность, надёжность и достоверность, помогут инвесторам компании «Бета» принимать обоснованные решения. Достоверность предполагает, что информация должна быть полной и свободной от ошибок. Своевременность требует, чтобы информация была доступна тогда, когда она ещё может повлиять на решения. Это позволяет инвесторам уверенно оценивать финансовое положение компании и её перспективы.

Задача №2 (30 баллов)

1 января 20Х9 года компания «Альфа» приобрела 144 млн. акций компании «Бета». Стоимость покупки составила 495 млн. у.е. 

Ниже представлены отчеты о финансовом положении обеих компаний по состоянию на 31 декабря 20Х9 года: 

Имеется следующая дополнительная информация по компаниям:

Примечание 1

На 1 января 20Х9 года в финансовой отчетности «Беты» был отражен остаток нераспределенной прибыли в размере 320 млн. у.е.

 На эту же дату была проведена оценка справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств «Беты» и было выявлено следующее:

- Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 450 млн. у.е., а их справедливая стоимость оценивалась в 500 млн. у.е. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этих машин и оборудования на 1 января 20Х9 года составлял 5 лет.

Справедливая стоимость клиентской базы на 1 января 20Х9 года по оценке независимого оценщика составляла 25 млн. у.е. Выгоды от этой базы можно будет получать в течение 5 лет.

Данные корректировки до справедливой стоимости не отражены в финансовой отчетности «Беты», а в консолидированной финансовой отчетности данные корректировки будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. 

Примечание 2

Тест на обесценение, проведённый 31 декабря 20Х9 г., показал, что величина гудвилла должна быть уменьшена на 20%. «Альфа» оценивает неконтролирующую долю участия, используя метод пропорции чистых активов.

Примечание 3

С 1 января 20Х9 года «Альфа» поставляла продукцию компании «Бета», за которую «Бета» полностью рассчиталась. «Альфа» продает продукцию с валовой маржой в размере 25%. За период с 1 января по 31 декабря отчетного периода объем продаж составил 50 млн. у.е. На отчетную дату 31 декабря 20Х9 года половина поставленной продукции осталась на складах компании «Бета». Любые корректировки, которые необходимо сделать в консолидированной финансовой отчетности по результатам продаж, будут рассматриваться как временные разницы для расчета отложенного налога.

Примечание 4

«Альфа» учредила пенсионный план с установленными выплатами для своих сотрудников, имеющих на это право. Отчет о финансовом положении «Альфа» на 31 декабря 20Х9 года включает расчетное чистое обязательство на 31 декабря 20Х8 года. Следующие обстоятельства имеют отношение к плану для года, заканчивающегося 31 декабря 20Х9 года:

- Рекомендованная актуарием оценка стоимости услуг текущего периода составила 60 млн. у.е.

- 31 декабря 20Х9 года «Альфа» уплатила взнос в сумме 74 млн. у.е. в пенсионный план и отнесла эту сумму на операционные расходы.

- Годовая рыночная доходность по высокорейтинговым корпоративным облигациям на 31 декабря 20Х8 года составляла 10%.

- Рекомендованная актуарием оценка чистого обязательства на 31 декабря 20Х9 года составила 220 млн. у.е.

Примечание 5

Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.

Требуется:

1.  Опишите критерии определения контроля в целях применения IFRS 10 для подготовки консолидированной финансовой отчетности.

2.  Объясните, как учитывается гудвилл и покажите это на примере инвестиций компании «Альфа».

3.  Что такое неконтролирующая доля акционеров и как её рассчитать для консолидированной финансовой отчетности компании «Альфа»

4.  Объясните, что такое пенсионный план с установленными выплатами и рассчитайте его для компании «Альфа».

5.  Какие процедуры должны быть выполнены при подготовке консолидированной финансовой отчетности. 

6.  Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 20Х9 года.

Решение:

1. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если инвестор: 

• обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций; 

• подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода; и 

• имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора.

«Альфа» является материнской компанией «Беты»

2. Гудвилл, возникший при объединении, не амортизируется, но ежегодно в одно и то же время проверяется на обесценение. Компания «Бета» является отдельной единицей, генерирующей денежные средства, для оценки обесценения.

3. Для каждого объединения компаний покупатель должен оценить всю неконтролируемую долю в приобретаемой компании по справедливой стоимости или по пропорциональной части неконтролируемой доли идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании. 

«Альфа» должна оценить долю и величину неконтролирующих акционеров на дату приобретения. На отчетную дату НДУ (неконтролирующая доля участия) корректируется на долю прибыли дочерней компании. Согласно учётной политике «Альфа» оценивает неконтролирующую долю участия, используя метод пропорции чистых активов.

4. Планы выплаты по окончании трудовой деятельности – это формальные и неформальные соглашения, в рамках которых компания предоставляет работникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности. 

Планы с установленными выплатами – это планы выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности, кроме планов с установленными взносами.

Стоимость текущих услуг – это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по планам с установленными выплатами, возникшее в результате предоставлением работниками услуг в текущем отчетном периоде. Чистое обязательство (актив) плана с установленными выплатами – это дефицит (или профицит) с учетом ограничения активов плана до его максимального размера. Дефицит (профицит) – это текущая стоимость установленных выплат минус справедливая стоимость активов плана. Максимальный размер активов – это дисконтированная стоимость будущих экономических выгод в виде возврата денежных средств пенсионным планом либо уменьшения размера будущих взносов в пенсионный план.

5. В консолидированной финансовой отчетности:

(a) производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями её дочерних организаций;

(б) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций; 

(в) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Задача № 3 (20 баллов)

Компания «Zeta» завершила 20X9 год с чистой прибылью в размере 350 млн. тенге. На начало 20X9 года структура собственного капитала компании включала:

Акционерный капитал – 450 млн. тенге;

Эмиссионный доход – 100 млн. тенге;

Резерв переоценки – 180 млн. тенге;

Нераспределённую прибыль – 500 млн. тенге.

В течение 20X9 года компания выплатила дивиденды в размере 140 млн. тенге. На 31 декабря 20X9 года «Zeta»произвела переоценку своих основных средств, увеличив резерв переоценки на 300 млн. тенге.

В ходе отчётного периода компания продала оборудование, по которому ранее был начислен резерв переоценки на сумму 45 млн. тенге. Если бы амортизация рассчитывалась по исторической стоимости, она составила бы 5 млн. тенге, но в отчётном периоде фактические амортизационные отчисления по переоценённым активам составили 12 млн. тенге.

Кроме того, в 20X9 году компания провела выпуск акций, от которого поступления составили 500 млн. тенге. Номинальная стоимость выпущенных акций была 250 млн. тенге, а эмиссионный доход составил 250 млн. тенге.

Задание:

1. Поясните, что представляет собой модель учёта по переоценённой стоимости.
2. Опишите, как переоценка активов компании «Zeta» будет представлена в отчёте об изменениях в собственном капитале.
3. Объясните, как должен быть учтён выпуск акций по цене выше номинальной стоимости.
4. Составьте отчёт об изменениях в собственном капитале компании «Zeta» за 20X9 год.

Решение:

1. После признания в качестве актива объект основных средств модель учёта по переоценённой стоимости (МСФО (IAS) 16) позволяет компании периодически переоценивать свои основные средства по справедливой (рыночной) стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода. Разница между справедливой стоимостью и балансовой стоимостью актива отражается в капитале через резерв переоценки. Увеличение стоимости активов ведёт к увеличению резерва, который не учитывается как прибыль. Если активы позже продаются или списываются, сумма резерва может быть переведена в нераспределённую прибыль.

2. В отчёте об изменениях в капитале переоценка активов отразится следующим образом:

• Увеличение резерва переоценки на 300 млн. тенге за счёт переоценки основных средств.
• Перевод 45 млн. тенге из резерва переоценки в нераспределённую прибыль, поскольку актив был продан.
• Разница в амортизационных отчислениях (12 млн. тенге – 5 млн. тенге = 7 млн. тенге) также будет переведена из резерва переоценки в нераспределённую прибыль, корректируя величину амортизации.

3. Когда компания выпускает акции по цене выше их номинальной стоимости, сумма превышения номинальной стоимости учитывается как эмиссионный доход. В данном случае:

• Акционерный капитал увеличивается на номинальную стоимость выпущенных акций (250 млн. тенге).
• Эмиссионный доход (250 млн. тенге) отражается как отдельная статья капитала, увеличивая его.

4. Отчёт об изменениях в собственном капитале по итогам 20Х9 года, млн. тенге

Задача № 4 (10 баллов)

Компания «Марс» участвует в совместном предприятии «Инновации», в котором она владеет 50% долей. Совместное предприятие занимается разработкой инновационных технологий, которые затем продаются различным производственным компаниям. «Марс» получила от совместного предприятия часть прибыли за текущий отчетный период. Совместное предприятие является отдельным юридическим лицом и ведет свою отчетность отдельно от компаний-участников.

Руководство компании «Марс» должно раскрыть информацию о своем участии в «Инновациях» в соответствии с МСФО (IFRS) 12.

Задание:

1. Какие требования к раскрытию информации о совместных предприятиях содержит МСФО (IFRS) 12?
2. Как компания «Марс» должна отразить свою долю в прибыли совместного предприятия в отчетности?
3. Какие сведения о правах на активы и обязательства должны быть раскрыты в отчетности?
4. Что необходимо раскрыть относительно распределения прибыли и убытков совместного предприятия?

Решение:

1. Требования к раскрытию информации о совместных предприятиях: МСФО (IFRS) 12 требует раскрытия следующей информации о совместных предприятиях:

• Название, местоположение и вид деятельности совместного предприятия.
• Процент участия компании в совместном предприятии.
• Метод учета инвестиций (обычно методом долевого участия).
• Влияние на финансовую отчетность компании, в том числе признанные доходы или убытки.

2. Отражение доли в прибыли: Компания «Марс» должна отразить свою долю в прибыли совместного предприятия «Инновации» в отчете о совокупном доходе, используя метод долевого участия. Доля в прибыли совместного предприятия увеличит инвестиции в это предприятие на балансе.

3. Права на активы и обязательства: В отчетности должны быть раскрыты сведения о правах на активы, обязательства и прибыли совместного предприятия, а также информация о любых ограничениях на распоряжение активами, если такие ограничения имеются.

4. Распределение прибыли и убытков: Необходимо раскрыть, каким образом осуществляется распределение прибыли и убытков между сторонами. В данном случае доля распределения прибыли и убытков будет определяться пропорционально долям участия сторон, то есть 50% для компании «Марс».