Финансовый учет 

Вариант № 3

Тестовые вопросы (20 баллов)

1.Какова основная цель финансовых отчётов, согласно концептуальным основам?

A) Учет всех финансовых операций;

B) Предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности;

C) Предоставление информации для налогообложения;

D) Поддержка внутреннего контроля.

2. Какие из следующих характеристик полезной финансовой информации считаются основными?

A) Удобство использования и доступность;

B) Сравнимость и достоверность;

C) Релевантность и надежность;

D) Полнота и краткость.

3. Какое из следующих утверждений является верным в отношении структуры финансовой отчетности по IAS 1?

A) Финансовая отчетность должна состоять только из баланса и отчета о прибылях и убытках;

B) В отчетности необходимо указывать только информацию о прибылях и убытках;

C) Финансовая отчетность должна содержать отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовом положении и отчет о движении денежных средств;

D) Финансовая отчетность должна содержать четкие описания учетных политик и пояснения.

4. Что такое «сравнительная информация» в контексте IAS 1?

A) Информация, которая подается только по желанию компании;

B) Информация о предыдущих периодах, которая представлена для сопоставления;

C) Информация о других компаниях в той же отрасли;

D) Информация, которая может быть исключена из отчетности.

5. Согласно IAS 2, каким образом следует оценивать запасы при их первоначальном признании?

A) По рыночной стоимости;

B) По себестоимости или чистой стоимости реализации, в зависимости от того, какая ниже;

C) По себестоимости;

D) По чистой стоимости реализации.

6. Какой из следующих методов расчета себестоимости запасов не допускается согласно IAS 2?

A) Метод средневзвешенной стоимости;

B) Метод LIFO (последним пришел – первым ушел);

C) Метод FIFO (первым пришел – первым ушел);

D) Метод нормативных затрат.

7. Какое из следующих утверждений является верным в отношении отчета о движении денежных средств по IAS 7?

A) Отчет о движении денежных средств обязателен только для крупных компаний;

B) Отчет о движении денежных средств классифицирует денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

C) Отчет о движении денежных средств отражает только изменения в собственном капитале;

D) Отчет о движении денежных средств можно не составлять при отсутствии движений по счетам.

8. Согласно IAS 7, какой из следующих потоков относится к операционной деятельности?

A) Покупка оборудования;

B) Выплата процентов по займам;

C) Выпуск облигаций;

D) Выручка от продажи товаров;

9. В 2023 году компания обнаружила ошибку в учете амортизации оборудования, которая была допущена в 2021 году. Амортизация была занижена на сумму 200,000 KZT. Как должно быть исправлено это нарушение в соответствии с IAS 8?

A) Отразить 200,000 KZT как расход в отчетности за 2023 год;

B) Внести корректировки в отчетности за 2021 и 2022 годы, пересчитав данные;

C) Отразить корректировку только в примечаниях к отчетности;

D) Применить корректировку только к будущим отчетным периодам.

Решение:

Согласно IAS 8, существенные ошибки прошлых периодов должны быть исправлены ретроспективно. Данные за 2021 и 2022 годы должны быть пересчитаны с учетом недоначисленной амортизации.

10. В 2023 году компания изменила оценку срока полезного использования оборудования с 5 лет на 8 лет. Первоначальная стоимость оборудования составила 1,000,000 KZT, и амортизация до 2023 года была рассчитана на основе 5-летнего срока. Какой будет амортизация оборудования за 2023 год, если оборудование было приобретено в начале 2021 года?

A) 200,000 KZT;

B) 150,000 KZT;

C) 125,000 KZT;

D) 100,000 KZT.

Решение:

Оборудование использовалось 2 года (2021-2022) с первоначальным сроком полезного использования в 5 лет. Таким образом, амортизация за два года составила (1,000,000 / 5) × 2 = 400,000 KZT. Оставшаяся стоимость оборудования на 2023 год = 1,000,000 – 400,000 = 600,000 KZT. Новый срок полезного использования = 8 лет минус 2 года уже использованных = 6 лет.

Амортизация за 2023 год = 600,000 / 6 = 100,000 KZT.

11. В декабре 2023 года компания получила информацию о банкротстве крупного клиента, который должен был выплатить 500,000 KZT по счетам до 31 декабря 2023 года. Банкротство было признано в январе 2024 года, до утверждения отчетности. Как это событие должно быть учтено?

A) Признать убыток в 500,000 KZT в отчетности за 2023 год;

B) Признать убыток в 500,000 KZT в отчетности за 2024 год;

C) Раскрыть информацию в примечаниях к отчетности за 2023 год;

D) Не учитывать это событие в финансовой отчетности.

Решение:

Банкротство клиента, имевшего задолженность на конец отчетного периода, считается корректирующим событием, так как оно подтверждает существующие на отчетную дату условия. Следовательно, убыток должен быть признан в отчетности за 2023 год.

12. В январе 2024 года после отчетной даты компания узнала о решении суда, связанном с делом, поданным в ноябре 2023 года. Суд обязал компанию выплатить 300,000 KZT. Как это событие должно быть отражено в отчетности за 2023 год?

A) Признать расход в 300,000 KZT в отчетности за 2023 год;

B) Признать расход в 300,000 KZT в отчетности за 2024 год;

C) Раскрыть информацию в примечаниях к отчетности за 2023 год;

D) Признать только, если сумма превышает 500,000 KZT.

Решение:

Судебное решение связано с событием, возникшим до конца отчетного периода (ноябрь 2023 года), поэтому это корректирующее событие, требующее признания в отчетности за 2023 год.

13. Какое из следующих утверждений верно относительно отсроченного налогового обязательства по IAS 12?

A) Оно возникает только в случае, если у компании есть недоиспользованные налоговые убытки;

B) Оно возникает, когда бухгалтерская стоимость актива превышает его налоговую базу;

C) Оно возникает только при применении метода начисления;

D) Оно возникает при недооценке налоговых обязательств в прошлом периоде.

14. Что представляет собой временная разница в контексте IAS 12?

A) Разница между налоговой и бухгалтерской прибылью;

B) Разница между оценочной стоимостью активов и их рыночной стоимостью;

C) Разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью;

D) Разница между налоговыми ставками текущего и предыдущего периодов.

15. В соответствии с IAS 16, какое из следующих условий должно быть выполнено, чтобы актив был признан в качестве основного средства?

A) Актив должен иметь срок полезного использования не менее 5 лет;

B) Экономические выгоды от актива вероятны, и его стоимость можно надежно оценить;

C) Актив должен быть материальным и предназначен для продажи;

D) Актив должен использоваться исключительно для производственной деятельности.

16. Какая из следующих затрат включается в первоначальную стоимость основного средства в соответствии с IAS 16?

A) Затраты на рекламу, связанную с новым оборудованием;

B) Затраты на демонтаж и вывоз старого оборудования;

C) Затраты на обучение персонала, использующего новое оборудование;

D) Проценты по кредитам, взятым на финансирование оборудования.

17. Какое из следующих вознаграждений относится к краткосрочным в соответствии с IAS 19?

A) Пенсионные выплаты;

B) Выплаты по окончании трудовой деятельности;

C) Оплата ежегодного отпуска;

D) Опционы на акции сотрудников.

18. Что из нижеперечисленного представляет собой определенную схему взносов в контексте IAS 19?

A) Компания обязана выплачивать фиксированные суммы после выхода сотрудников на пенсию;

B) Компания обязана выплачивать фиксированные взносы в пенсионный фонд без дальнейших обязательств;

C) Схема, при которой выплаты зависят от финансового результата компании;

D) Схема, в которой компания обязана предоставить сотрудникам опционы на акции.

19. В соответствии с IAS 20, когда должна признаваться государственная субсидия?

A) Когда субсидия получена на банковский счет компании;

B) Когда субсидия была одобрена правительством;

C) Когда существует разумная уверенность в том, что компания выполнит условия предоставления субсидии и получит субсидию;

D) Когда компания завершит все необходимые действия для получения субсидии.

20. Как должна учитываться государственная субсидия, предназначенная для финансирования конкретного актива в соответствии с IAS 20?

A) Субсидия должна признаваться как доход в отчете о прибылях и убытках немедленно;

B) Субсидия должна признаваться как обязательство до полного использования актива;

C) Субсидия должна признаваться в качестве дохода равномерно на протяжении срока службы актива;

D) Субсидия должна признаваться только при выбытии актива.

Задача №1 (25 баллов)

Компания «Альфа» занимается производством и продажей электротехнического оборудования. Руководство компании хочет подготовить финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). В частности, их интересует, как концептуальные основы финансовой отчётности влияют на подготовку и представление отчётов компании.

Задание:

1. Определить, какие цели преследуют концептуальные основы финансовой отчётности согласно МСФО.
2. Описать, каким образом компания «Альфа» может применить принцип непрерывности деятельности при составлении своей отчётности.
3. Объяснить, как принцип «существенности» влияет на раскрытие информации в финансовой отчётности.
4. Указать, каким образом концепция справедливой стоимости влияет на оценку активов и обязательств компании.
5. Описать, как компании следует действовать, если возникнет противоречие между требованиями конкретного стандарта МСФО и концептуальными основами.

Решение:

1. Цели концептуальных основ финансовой отчётности (КОФО): Основной целью КОФО является предоставление базы для разработки стандартов, а также содействие подготовке, представлению и интерпретации финансовой отчётности. Они помогают пользователям понимать, как и для чего создаются стандарты, и обеспечивают руководство для подготовки отчётов в тех случаях, когда стандарты прямо не охватывают какую-либо ситуацию.
2. Применение принципа непрерывности: Принцип непрерывности предполагает, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем и не планирует или не имеет необходимости ликвидироваться или значительно сокращать масштабы деятельности. Компания «Альфа» должна оценить все имеющиеся данные о будущем, чтобы подтвердить свою способность продолжать деятельность. Если имеются признаки несоответствия этому принципу (например, значительные финансовые трудности), это должно быть раскрыто в примечаниях к отчётности.
3. Принцип существенности: Информация считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей финансовой отчётности. Компания «Альфа» должна учитывать, что незначительные элементы могут быть не включены в отчёт, если ни не влияют на общую картину. Например, небольшие ошибки в оценке запасов могут не быть раскрыты, если они не окажут значительного влияния на финансовую картину компании.
4. Концепция справедливой стоимости: В соответствии с МСФО, справедливая стоимость – это цена, по которой может быть продан актив или погашено обязательство на рыночных условиях на дату оценки. Компания «Альфа» должна оценивать свои активы (например, здания, оборудование) и обязательства по справедливой стоимости, если это предусмотрено стандартом. Например, если рыночная стоимость оборудования компании значительно выросла, это должно быть учтено в отчётности.
5. Разрешение противоречий: если требования конкретного стандарта МСФО вступают в противоречие с концептуальными основами, то приоритет всегда отдаётся стандартам. Однако компания должна раскрыть такие противоречия и объяснить, как они были разрешены в процессе подготовки отчётности.

Задача № 2 (30 баллов)

Компания «Альфа» 1 апреля 20Х9 г. приобрела 150 млн. акций компании «Бета» на сумму 500 млн. у.е. Для подготовки консолидированного отчета о финансовом положении на 30 сентября 20Х9 г. были предоставлены предварительные отчеты о финансовом положении обеих компаний:

Предварительные данные на 30 сентября 20Х9 года:

Дополнительная информация по объединению компаний:

Примечание 1

На 1 апреля 20Х9 г. в промежуточной финансовой отчетности «Беты» был отражен остаток нераспределенной прибыли в размере 380 млн. у.е. Расходы, понесенные в связи с предварительным аудитом компании «Бета» в сумме 7 млн. у.е. включены в стоимость инвестиции в компанию «Бета».

На эту же дату была проведена оценка справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств «Беты» и было выявлено следующее:

• Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 500 млн. у.е., а их справедливая стоимость оценивалась в 550 млн. у.е. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этих машин и оборудования на 1 апреля 20Х9 года составил 5 лет.
• Балансовая стоимость незавершенного проекта «Беты» по разработке составляла 10 млн. у.е., а его справедливая стоимость составляла 20 млн. у.е. После даты приобретения «Бета» понесла дальнейшие затраты по разработке в сумме 15 млн. у.е., которые были капитализированы.

Данные корректировки до справедливой стоимости не отражены в финансовой отчетности «Беты», а в консолидированной финансовой отчетности данные корректировки будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога.

На 1 апреля 20Х9 года руководство «Альфы» оценило неконтролирующую долю участия в компании «Бета» по её справедливой стоимости на эту дату. На 1 апреля 20Х9 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании «Бета» составила 3,2 у.е.

Примечание 2

С 1 апреля 20Х9 года «Альфа» поставляла продукцию компании «Бета» за которую «Бета» полностью рассчиталась. «Альфа» применяет наценку в размере одной третьей к себестоимости поставляемой продукции. За период с 1 апреля по 30 сентября отчетного периода объем продаж составил 40 млн. у.е. На отчетную дату 30 сентября 20Х9 года половина поставленной продукции осталась на складах компании «Бета».

Примечание 3

1 октября 20Х8 года «Альфа» разместила конвертируемые облигации по номинальной стоимости в сумме 350 млн. у.е. для финансирования планов будущего развития. По условиям выпуска, срок размещения составляет 5 лет, купонное вознаграждение – 7%. 1 раз в год. Облигации могут быть конвертированы в обыкновенные акции на дату погашения. Рыночная ставка подобных облигаций без права конвертации составляет 9%.

Соответствующие ставки дисконтирования для периода 5 лет представлены ниже:

«Альфа» отразила выплаты по купонному вознаграждению, уплаченные 30 сентября 20Х9 года, как расходы по финансированию.

Примечание 4

Помимо инвестиций в «Бету» у компании «Альфа» есть инвестиции в компанию «Гамма» переданные в доверительное управление и которые для целей консолидированной финансовой отчетности классифицированы как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На 30 сентября 20Х9 года рыночная стоимость данных инвестиций превышала их балансовую стоимость на 60 млн. у.е.

Примечание 5

Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.

Требуется:

1. Опишите правила учета компанией «Альфа» инвестиций в компанию «Бета».
2. Объясните, что такое «Гудвилл», как его рассчитать и как он должен быть отражен в финансовой отчетности. Покажите это на примере инвестиций компании «Альфа».
3. Что такое неконтролирующая доля участия и как её рассчитать для консолидированной финансовой отчетности компании «Альфа».
4. Объясните, что такое долевой компонент обязательства, и рассчитайте его для компании «Альфа».
5. Какие процедуры должны быть выполнены при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
6. Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 20Х9 года.

Решение:

1. Инвестиции в долевые инструменты, предоставляющие право контролировать деятельность инвестируемой компании, требуют от инвестирующей компании подготовку консолидированной финансовой отчетности группы, в соответствии с IFRS 10.

«Альфа» является материнской компанией «Беты»

2. Гудвилл – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Гудвилл рассчитывается по следующему алгоритму:

Переданное возмещение

+ Неконтролирующая доля участия в объекте приобретения.

– Доля в чистых активах на дату приобретения. 

3. «Альфа» должна оценить долю и величину неконтролирующих акционеров на дату приобретения. На отчетную дату НДУ (неконтролирующая доля участия) корректируется на долю прибыли дочерней компании. Согласно учётной политике «Альфы», неконтролирующая доля участия оценивается по справедливой стоимости. Для расчёта справедливой стоимости используется рыночная стоимость акций «Бета».

4. Конвертируемые облигации являются комбинированным финансовым инструментом, который состоит из долгового (обязательства) и долевого (капитал) компонентов.  Долговой компонент первоначально оценивается по рыночной стоимости. Долевой компонент отражается отдельным компонентом капитала – квази «опционом на акции».

5. В консолидированной финансовой отчетности:

(a) производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями её дочерних организаций;

(б) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций; 

(в) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

6.

Задача № 3 (15 баллов)

Компания «ТауИнвест» составляет финансовую отчётность в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В процессе составления отчётности за 2023 год были выявлены следующие события:

1. В 2023 году компания обнаружила ошибку в своей финансовой отчётности за 2021 год. Компания неправильно признала выручку на сумму 1 500 тыс. тенге, которая была учтена в 2021 году, хотя фактически поставка товаров состоялась в начале 2022 года.

2. В ходе составления отчётности за 2023 год компания решила изменить метод амортизации оборудования с метода уменьшаемого остатка на метод линейной амортизации. В 2023 году первоначальная стоимость оборудования составила 10 000 тыс. тенге, срок полезного использования – 5 лет. По старому методу амортизации за 2022 год было начислено 2 000 тыс. тенге, но теперь компания считает, что метод линейной амортизации будет более точно отражать реальное использование активов. Новый расчёт амортизации в 2023 году должен учитывать этот переход.

3. В апреле 2023 года компания провела переоценку своих основных средств, и рыночная стоимость одного из зданий увеличилась на 20%, что привело к росту его справедливой стоимости с 15 000 тыс. тенге до 18 000 тыс. тенге.

Задание:

1. Как следует отразить исправление ошибки за 2021 год в финансовой отчётности за 2023 год? Опишите подходы к исправлению ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8.
2. Как нужно отразить изменение метода амортизации в отчётности? Каковы различия между изменением в учётной политике и изменением бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8?
3. Как правильно отразить результаты переоценки здания в финансовой отчётности?

Решение:

1. Исправление ошибки за 2021 год

Ошибка, связанная с неправильно признанной выручкой, должна быть исправлена ретроспективно. В соответствии с МСФО (IAS) 8 компания должна:

• Пересчитать сальдо нераспределенной прибыли на начало 2022 года.
• Скорректировать данные о выручке и прибыли в отчетности за 2021 год.

2. Изменение метода амортизации

Изменение метода амортизации следует рассматривать как изменение бухгалтерской оценки, а не как изменение учетной политики. Поэтому его не нужно применять ретроспективно, а следует учесть перспективно:

• За 2023 год начисляется амортизация по новому методу.
• Указанное изменение и его влияние должно быть раскрыто в пояснительной записке к финансовой отчётности.

Расчёт амортизации по старому методу (уменьшаемый остаток)

Поскольку амортизация за 2022 год уже была начислена, оставшаяся стоимость оборудования на конец 2022 года:

• Оборудование на начало 2022 года: 10 000 тыс. тенге
• Амортизация за 2022 год: 2 000 тыс. тенге

Остаточная стоимость на начало 2023 года:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Амортизация = 10 000 − 2 000 = 8 000 тыс. тенге

Расчёт амортизации по новому методу (линейный)

Теперь, при переходе на линейный метод, амортизация будет рассчитываться на основе остаточной стоимости на начало 2023 года:

• Срок полезного использования: 5 лет
• Оставшийся срок полезного использования на начало 2023 года: 4 года (так как 1 год уже прошел)

Амортизация за 2023 год:

Амортизация = Остаточная стоимость / Оставшийся срок полезного использования =

8 000 / 4 = 2 000 тыс. тенге

• Амортизация по методу уменьшаемого остатка за 2022 год составила 2 000 тыс. тенге.
• Амортизация по новому линейному методу за 2023 год также составит 2 000 тыс. тенге.

3. Переоценка здания

Переоценка здания должна быть отражена по модели переоценки. Прирост в 3 000 тыс. тенге (18 000 – 15 000) должен быть отнесён на прочий совокупный доход и увеличивать капитал, если переоценка проводится впервые или увеличивает ранее уменьшенную стоимость.

Задача № 4 (10 баллов)

Компания «Стройинвест» заключила договор операционной аренды промышленного земельного участка на 70 лет, начиная с 1 января 2010 года. Годовая арендная плата по договору составляет 100 000 тенге. Компания планировала построить на этом участке склад для хранения товаров, который затем будет продан вместе с правом аренды на оставшийся срок. Строительство началось 1 января 2014 года и завершилось 31 декабря 2018 года. Компания «Стройинвест» классифицировала аренду земли как операционную.

Компания понесла следующие затраты на строительство склада:

• Услуги проектировщиков – 200 000 тенге;
• Строительные материалы – 6 000 000 тенге;
• Заработная плата строителей – 2 000 000 тенге;
• Амортизация строительной техники – 1 000 000 тенге.

Склад был продан 30 марта 2019 года за 10 000 000 тенге. Затраты, связанные с продажей, составили 150 000 тенге. 

Отчётная дата компании «Стройинвест» 31 декабря. Финансовая отчётность за 2018 год была утверждена к выпуску 30 апреля 2019 года.

Задание:

1. Укажите, согласно какому стандарту должен вестись учёт строительства склада.
2. Рассчитайте себестоимость склада, отражённую в отчётности на 31 декабря 2018 года.
3. Поясните, как должны оцениваться запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
4. Укажите, по какой стоимости будут отражены запасы в финансовой отчётности на 31 декабря 2018 года.

Решение:

1. Учет данной ситуации должен вестись в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», так как склад был построен с целью продажи. Все затраты, непосредственно связанные со строительством объекта, должны быть включены в его себестоимость.

2. В состав себестоимости включаются все прямые затраты, понесённые в процессе строительства, начиная с 1 января 2014 года и заканчивая 31 декабря 2018 года. В соответствии с МСФО (IAS) 2, в себестоимость объекта входят: 

• Услуги проектировщиков – 200 000 тенге;
• Строительные материалы – 6 000 000 тенге;
• Заработная плата строителей – 2 000 000 тенге;
• Амортизация техники – 1 000 000 тенге;
• Арендные платежи за земельный участок за период строительства (5 лет × 100 000 тенге = 500 000 тенге).

Итого: себестоимость склада на 31 декабря 2018 года составит 9 700 000 тенге.

3. В соответствии с МСФО (IAS) 2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимость или чистая цена продажи. Чистая цена продажи определяется как предполагаемая продажная цена за вычетом затрат на реализацию.

4. Склад был продан 30 марта 2019 года за 10 000 000 тенге, затраты на продажу составили 150 000 тенге. Чистая цена продажи равна 9 850 000 тенге (10 000 000 тенге – 150 000 тенге).

Поскольку чистая цена продажи превышает себестоимость (9 850 000 тенге > 9 700 000 тенге), запасы должны быть отражены в отчётности по себестоимости – 9 700 000 тенге.

Компания «Стройинвест» отразит склад в качестве запаса в своей финансовой отчетности на 31 декабря 2018 года по себестоимости, равной 9 700 000 тенге.