Финансовый Учет

Вариант № 1

Тестовые вопросы (20 баллов)

1. Что подразумевается под понятием «первоначальная стоимость актива»?

A) Сумма, уплаченная за актив на момент его приобретения;

B) Сумма, необходимая для восстановления актива;

C) Сумма, по которой актив был продан;

D) Сумма, за которую актив может быть обменян на дату отчета.

2. В каком случае компания должна применять IAS 1?

A) Когда она является небольшой компанией;

B) Когда ее ценные бумаги зарегистрированы на фондовом рынке;

C) Когда ее отчетность подготавливается только для внутренних пользователей;

D) Когда она ведет учет только наличных операций.

3. Какой из следующих видов расходов включается в себестоимость запасов согласно IAS 2?

A) Административные расходы;

B) Проценты по заемным средствам;

C) Расходы на транспортировку к месту назначения;

D) Расходы на рекламу.

4. Какие из следующих элементов не включаются в отчет о движении денежных средств?

A) Денежные потоки от операционной деятельности;

B) Денежные потоки от инвестиционной деятельности;

C) Денежные потоки от финансовой деятельности;

D) Начисленные, но не полученные доходы.

5. В 2024 году компания пересчитала расходы на ремонт оборудования за 2022 и 2023 годы. Оказалось, что затраты на ремонт были завышены на 100,000 KZT в каждом году. Как должна быть учтена эта корректировка по IAS 8?

A) Отразить в отчетности за 2024 год;

B) Пересчитать данные за 2022 и 2023 годы, скорректировав прошлые данные;

C) Раскрыть информацию в примечаниях к отчетности;

D) Применить корректировку только к будущим периодам.

Решение:

Согласно IAS 8, если ошибки прошлых периодов обнаружены, они должны быть исправлены ретроспективно. Необходимо пересчитать данные за 2022 и 2023 годы.

6. В феврале 2024 года, после утверждения отчетности за 2023 год, произошел пожар на складе, уничтоживший товарные запасы на сумму 1,000,000 KZT. Как компания должна отразить это событие в отчетности за 2024 год?

A) Признать убыток в 1,000,000 KZT в отчетности за 2023 год;

B) Признать убыток в 1,000,000 KZT в отчетности за 2024 год;

C) Раскрыть информацию в примечаниях к отчетности за 2023 год;

D) Не учитывать, так как событие произошло после отчетной даты.

Решение:

Пожар на складе является некорректирующим событием, так как произошел после отчетной даты. Следовательно, убыток должен быть признан в отчетности за 2024 год. Если событие существенно, оно должно быть раскрыто в примечаниях к отчетности за 2023 год.

7. Как компания должна учитывать изменение налоговой ставки согласно IAS 12?

A) Применять новую ставку только к будущим периодам;

B) Применять новую ставку ретроспективно к прошлым периодам;

C) Применять новую ставку к существующим отложенным налоговым активам и обязательствам;

D) Игнорировать изменение до момента утверждения отчетности.

8. Как следует учитывать затраты на капитальный ремонт основного средства в соответствии с IAS 16?

A) Затраты на ремонт всегда включаются в расходы периода;

B) Затраты капитализируются, если они увеличивают будущие экономические выгоды от актива;

C) Затраты на ремонт включаются в первоначальную стоимость актива;

D) Затраты капитализируются только в случае значительного увеличения срока полезного использования.

9. Как IAS 19 требует учитывать актуарные прибыли и убытки в программах с установленными выплатами?

A) Признавать их в прибыли или убытке;

B) Признавать их в составе прочего совокупного дохода;

C) Не признавать, пока они не будут реализованы;

D) Признавать их только при ликвидации программы.

10. Какое из следующих условий должно быть выполнено для признания государственной субсидии, связанной с возмещением прошлых затрат?

A) Субсидия должна быть подтверждена в финансовой отчетности;

B) Субсидия должна быть включена в отчеты о прибылях и убытках после получения;

C) Субсидия должна быть признана, когда существует разумная уверенность в получении;

D) Субсидия признается только после окончания отчетного периода.

11. Какая из нижеперечисленных операций является монетарной статьей согласно IAS 21?

A) Основные средства;

B) Запасы;

C) Дебиторская задолженность;

D) Инвестиции в дочерние компании.

12. Что из перечисленного является квалифицируемым активом согласно IAS 23?

A) Нематериальные активы, которые не требуют длительного времени для создания;

B) Финансовые активы;

C) Запасы, которые требуют значительное время для подготовки к использованию или продаже;

D) Инвестиции в акции.

13. В каком случае организация должна раскрывать информацию о связанных сторонах согласно IAS 24?

A) Если сделка с связанной стороной не превышает 10% от общей выручки;

B) Если связанные стороны являются публичными;

C) Если существует сделка с любой связанной стороной;

D) Только в случае возникновения конфликтов интересов.

14. Какой из следующих документов должен быть представлен для оценки обязательств по пенсионным планам в соответствии с IAS 26?

A) Баланс предприятия;

B) Отчет об изменениях в капитале;

C) Актуарный отчет;

D) Отчет о прибылях и убытках.

15. Какие из следующих отчетов должны быть подготовлены в отдельных финансовых отчетах согласно IAS 27?

A) Баланс и отчет о прибылях и убытках;

B) Отчет о движении денежных средств и отчет о собственном капитале;

C) Баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств;

D) Все вышеперечисленное.

16. Какой метод учета применяется для отражения инвестиций в ассоциированные предприятия согласно IAS 28?

A) Метод справедливой стоимости;

B) Метод учета по стоимости;

C) Метод долевого участия;

D) Метод начислений.

17. Какой метод учета должен использоваться для подготовки финансовой отчетности в условиях гиперинфляции согласно IAS 29?

A) Метод учета по стоимости;

B) Метод пересчета;

C) Метод справедливой стоимости;

D) Метод налога на прибыль.

18. Какое из следующих утверждений является правильным в отношении финансовых обязательств согласно IAS 32?

A) Финансовые обязательства всегда должны быть погашены в денежной форме;

B) Финансовые обязательства могут быть погашены активами, акциями или другими обязательствами;

C) Финансовые обязательства всегда должны быть оплачены в текущем году;

D) Финансовые обязательства не могут быть оценены по справедливой стоимости.

19. Как определяется базовая прибыль на акцию (EPS) согласно IAS 33?

A) Чистая прибыль, деленная на общее количество акций;

B) Чистая прибыль, деленная на среднее количество акций в обращении;

C) Прибыль до налогообложения, деленная на количество акций;

D) Чистая прибыль, деленная на количество акций, выпущенных в текущем году.

20. Какие основные принципы применяются при подготовке промежуточной финансовой отчетности по IAS 34?

A) Принципы, использованные в последнем годовом отчете;

B) Принципы, установленные для промежуточной отчетности только;

C) Принципы, используемые в годовой отчетности, но в более упрощенной форме;

D) Все вышеперечисленные.

Задача №1 (20 баллов)

Задание:

Компания «Гамма» готовит свою финансовую отчётность в соответствии с МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности». Руководство компании столкнулось с несколькими вопросами, связанными с применением данного стандарта:

1. Какие основные компоненты должны быть представлены в комплекте полной финансовой отчётности согласно МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности»?

2. Как компания «Гамма» должна раскрыть информацию о существенных учётных политиках?

3. Каким образом компания должна представлять сравнительную информацию в случае изменения учётной политики?

4. Как следует раскрывать информацию о событиях после отчётной даты в соответствии с МСФО (IAS 1) «Представление финансовой отчетности»?

Решение:

1. Основные компоненты финансовой отчётности: В соответствии с МСФО (IAS 1), полный комплект финансовой отчётности компании «Гамма» должен включать:

• Отчёт о финансовом положении на конец периода (баланс);
• Отчёт о совокупной прибыли или убытке за период;
• Отчёт об изменениях в капитале за период;
• Отчёт о движении денежных средств;
• Примечания, включающие описание учётной политики и другую объяснительную информацию;
• Сравнительную информацию за предыдущий период для всех количественных показателей. Все эти компоненты должны быть представлены в соответствии с требованиями к прозрачности и полноте.

2. Раскрытие информации о существенных учётных политиках: Существенные учётные политики – это методы, которые компания использует для подготовки своей финансовой отчётности. Компания «Гамма» обязана раскрывать информацию о применяемых учётных политиках, особенно если они значительно влияют на признание, оценку и представление финансовых данных. Например, это может включать методы амортизации, оценку активов, признание выручки и способы учёта запасов. Также важно раскрывать любые изменения в учётных политиках и причины этих изменений.

3. Представление сравнительной информации при изменении учётной политики: если компания «Гамма» меняет свою учётную политику (например, переход с метода LIFO на FIFO для учёта запасов), она должна ретроспективно представить сравнительную информацию за предыдущие периоды, перерассчитав показатели. Это делается для того, чтобы финансовая отчётность оставалась сопоставимой и прозрачной для пользователей. В примечаниях к отчётности нужно раскрыть причины и последствия таких изменений.

4. Раскрытие событий после отчётной даты: в соответствии с IAS 1, компания «Гамма» должна раскрыть информацию о значимых событиях после отчётной даты, которые могут повлиять на финансовое положение или результаты её деятельности. Это может включать такие события, как покупка или продажа значительных активов, привлечение нового капитала, судебные разбирательства или изменение структуры компании. Если такие события требуют корректировки показателей отчётности, их влияние должно быть раскрыто. Если же они не требуют корректировки, необходимо указать их в примечаниях к отчёту.

Задача № 2 (30 баллов)

Компания «Альфа» имеет одну дочернюю компанию «Бета». Предварительные отчеты о прибылях и убытках обеих компаний за год, закончившийся 31 декабря 20Х7 года представлены ниже:

Примечание 1

1 января 20Х6 года «Альфа» приобрела 85 млн. из 100 млн. выпущенных обыкновенных акций.

Компании «Бета», заплатив 400 млн. у.е. денежными средствами. 1 января 20Х6 года руководство «Альфы» оценило неконтролирующую долю участия в компании «Бета» с использованием пропорциональной доли «Альфы» в чистых активах «Беты» на эту дату.

На 1 января 20Х6 года чистые активы «Беты» в сумме составляли 380 млн. у.е. Руководство «Альфы» провела оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на эту дату и выявила следующее:

- Балансовая стоимость машин и оборудования 120 млн. у.е., в то время как их справедливая стоимость оценивалась в 170 млн. у.е. Предполагаемый срок службы на 1 января 20Х6 года равнялся 5 годам.

- Торговая марка, относящаяся к компании «Бета», имела справедливую стоимость 40 млн. у.е. Торговая марка как нематериальный актив не была признана в финансовой отчетности «Беты» на дату приобретения, т.к. торговая марка была разработана внутри компании. Руководство «Альфы» посчитало, что срок службы данного нематериального актива составляет 10 лет, начиная с 1 января 20Х6 года.

- Условное обязательство, относящееся к предстоящему судебному процессу, было раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности на 1 января 20Х6 года. Справедливая стоимость данного условного обязательства составила 15 млн. у.е. и оно было урегулировано в течение года.

Корректировки до справедливой стоимости не отражены в финансовой отчетности «Бета» и рассматриваются как временные разницы, которые влекут за собой отложенный налог.

Весь износ и амортизация долгосрочных активов должны относится на себестоимость в консолидированной финансовой отчетности.

Примечание 2

1 января «Альфа» предоставила «Бете» заем на сумму 250 млн. у.е. Заем предусматривает годовую процентную ставку 8%. Проценты подлежат оплате ежегодно в конце года, а сам заем будет погашен «Бетой» 31 декабря 20Х9 года. Проценты выплачивались «Бетой» в установленные сроки и признаны «Альфой» в качестве инвестиционного дохода.

Примечание 3

Гудвилл, возникший в связи с приобретением «Беты», проверяется на обесценение ежегодно.

На 31 декабря 20Х6 года в финансовой отчетности «Беты» были отражены чистые активы в сумме 390 млн. у.е. Возмещаемая стоимость на эту дату как одной единицы, генерирующей денежной единицы была выше указанной суммы.

1 декабря 20Х7 года «Бета» выплатила дивиденды в размере 10 млн. у.е.

На 31 декабря 20Х7 года предполагаемая возмещаемая стоимость составила 480 млн.

Любое обесценение гудвилла относится на себестоимость.

Примечание 4 

«Альфа» поставляет компании «Бета» продукцию, используемую «Бетой» как сырье в процессе производства. Общий объем продаж за год, составил 25 млн. у.е. «Альфа» поставляет продукцию компании «Бета» с наценкой 25% к себестоимости.

Запасы сырья, поставленного «Альфой» на складе «Бета» составили соответственно:

На 31 декабря 20Х6 года     –   5 млн. у.е.

На 31 декабря 20Х7 года     –   6,25 млн. у.е.

Все корректировки по нереализованной прибыли рассматриваются как временные разницы, которые влекут за собой отложенный налог по ставке 20%.

Примечание 5

1 июля 20Х7 года «Альфа» продала оборудование одному из покупателей за 30 млн. у.е. с условием обеспечения покупателя трехлетней гарантии на сервисное обслуживание. Обычная продажа подобного оборудования без сервисного обслуживания составили бы 27 млн. у.е. Как правило, за 3-х летнее сервисное обслуживание «Альфа» требует с покупателя 6 млн. у.е.

1 июля «Альфа» признала выручку в размере 30 млн. у.е. и все затраты, связанные с гарантийным сервисным обслуживанием за отчетный период, были отнесены на себестоимость.

Примечание 6

Ставка налога на прибыль – 20%.

Требуется:

1.  Объясните, что такое «Гудвилл» и покажите расчет гудвилла на примере инвестиций компании «Альфа». 

2.  Объясните, как в соответствии с IFR 15 признается выручка от реализации и покажите, как должна отразится выручка компании «Альфа» в соответствии с прим. 5 задания. 

3.  Объясните, как отражается нереализованная прибыль по внутригрупповым операциям и покажите это на примере операций между компаниями «Альфа» и «Бета». 

4.  Какие процедуры должны быть выполнены при подготовке консолидированной финансовой отчетности.  

5.  Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за 20Х7 год.

Решение:

1.  Гудвилл – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно.

Гудвилл рассчитывается по следующему алгоритму:

Переданное возмещение

+ Неконтролирующая доля участия в объекте приобретения.

– Доля в чистых активах на дату приобретения.  

На отчетную дату гудвилл отражается за минусом от обесценения, если оно имело место с даты приобретения контроля. Обесценение гудвилла признается расходом в консолидированном отчете о прибылях и убытках.   

2. Выручка признается, когда компания выполнила обязанность к исполнению; договор купли-продажи должен содержать конкретную обязанность к исполнению, прежде чем выручка может быть признана.

Пять шагов, которым надо следовать, следующие: 

Идентифицировать договор (договоры) с покупателями. 

Идентифицировать обязанности к исполнению, которые порождены договором (договорами).

Определить цену операции. 

Распределить цену операции между отдельными обязанностями к исполнению. 

Признать выручку, относящуюся к каждой обязанности к исполнению по мере того, как обязанность к исполнению выполнена.

«Альфа» имеет две обязанности к исполнению – предоставить оборудование и обеспечить обслуживание.

3. При реализации товаров по операциям внутри группы может возникать нереализованная прибыль. В консолидированной отчетности нереализованная прибыль уменьшает стоимость запасов и консолидированную нераспределенную прибыль группы.

При исключении нереализованной прибыли важно обращать внимание на направление продаж. Если продавцом по внутригрупповым операциям является материнская компания, то нереализованная прибыль исключается через нераспределенную прибыль группы.

4. Процедуры консолидации в консолидированной финансовой отчетности:

- производится объединение статей доходов, расходов материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий. 

-  полностью исключаются внутригрупповые доходы и расходы, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчетности.

5. Расчеты для подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках

Задача № 3 (15 баллов)

Компания «Технология» в 2020 году приняла решение изменить свою учетную политику в отношении оценки запасов. Ранее запасы оценивались по методу FIFO, а с 1 января 2021 года компания решила перейти на метод средней стоимости. Также в 2021 году компания обнаружила, что в 2019 году была допущена ошибка в оценке основных средств, в результате которой их стоимость была завышена на 500 000 тенге.

Задание:

1. Опишите, как изменение учетной политики отразится на финансовых отчетах компании «Технология» за 2021 год.

2. Как компания должна исправить ошибку, допущенную в 2019 году? Приведите примеры, как это будет отражено в отчетности за 2021 год.

3. Какова будет общая амортизация основных средств в 2021 году, если первоначальная стоимость основных средств составляет 2 000 000 тенге, а срок их полезного использования – 10 лет с линейным методом амортизации?

4. Что такое учетная политика, и как изменения в ней могут повлиять на финансовые отчеты компании? В каких случаях компании должны раскрывать информацию о таких изменениях?

Решение:

1. Изменение учетной политики:

Поскольку компания меняет учетную политику с метода FIFO на метод средней стоимости, необходимо применить это изменение ретроспективно, что означает пересчет запасов за предыдущие периоды. В финансовой отчетности за 2021 год будет указано влияние этого изменения на прибыль, и соответствующие корректировки будут сделаны в начальных остатках.

2. Исправление ошибки:

Ошибка в оценке основных средств, допущенная в 2019 году, должна быть исправлена ретроспективно. Это означает, что на начало 2021 года необходимо скорректировать начальный баланс собственного капитала, уменьшив его на 500 000 тенге. В пояснительной записке к финансовым отчетам необходимо объяснить, как ошибка была обнаружена и как она была исправлена.

3. Расчет амортизации:

• Линейный метод амортизации:

Амортизация = Первоначальная стоимость Срок полезного использования =

2 000 000 / 10 = 200 000 тенге в год

4. Учетная политика включает в себя принципы, основы и методы, применяемые компанией для подготовки финансовых отчетов. Изменения в учетной политике могут повлиять на финансовые результаты и положение компании, так как они могут изменить методику оценки активов и обязательств. Компании должны раскрывать информацию о таких изменениях в пояснительной записке, включая причины изменений и влияние на финансовые отчеты.

Задача № 4 (15 баллов)

Компания «Алтынай» составляет финансовую отчетность по МСФО, отчетный год заканчивается 31 декабря. 1 января 2018 года компания приобрела производственное оборудование за 150 000 тыс. тенге. Оборудование было классифицировано как основное средство. Ожидаемый срок службы оборудования составляет 10 лет, и амортизация рассчитывается линейным методом.

В процессе подготовки отчетности за 2019 год руководство компании решило переоценить оборудование, используя услуги профессиональных оценщиков. По их оценке, справедливая стоимость оборудования на 31 декабря 2019 года составила 180 000 тыс. тенге.

Задание:

1. Какой стандарт следует применять для учета основных средств?
2. Какие модели учета основных средств предусмотрены МСФО (IAS) 16 «Основные средства»?
3. Как изменение модели учета должно отражаться в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»?
4. Рассчитайте величины, по которым должно быть отражено оборудование в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2019 года и сопоставимые данные за 2018 год.

Решение:

1. Компании «Алтынай» следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

2. МСФО (IAS) 16 разрешает выбрать одну из двух моделей учета: модель себестоимости или модель переоцененной стоимости. Компания «Алтынай» вначале использовала модель себестоимости, но затем решила изменить подход и использовать модель переоцененной стоимости.

3. В соответствии с МСФО (IAS) 8, изменение модели учета трактуется как изменение учетной политики, которое должно применяться ретроспективно. Это означает, что в отчетности за 2018 год будут отражены корректировки в связи с новым подходом.

4. Расчет:

• Первоначальная стоимость оборудования: 150 000 тыс. тенге
• Амортизация за 2018 год (2 года): Амортизация = 150 00 010 × 2 = 30 000 тыс. тенге
• Остаточная стоимость на 31 декабря 2019 года (по модели себестоимости): 150 000 − 30 000 = 120 000 тыс. тенге
• Справедливая стоимость на 31 декабря 2019 года: 180 000 тыс. тенге

Таким образом, в отчете о финансовом положении за 2018 год оборудование будет отражено в сумме 120 000 тыс. тенге, а за 2019 год – в сумме 180 000 тыс. тенге.