Трансфертное ценообразование

Модераторы: Yerlan, Ардак, Рысты

Трансфертное ценообразование

Сообщение Kanatbek » Пт мар 02, 2012 5:34 pm

Предприятие является Недропользователем и реализует полезные ископаемые
ТОО «Плюс» (взаимрсвязанные стороны) одной единственной компании в РК по цене 5000 у.е. (сделка по таким полезным ископаемым в РК не осуществляется). ТОО «Плюс» в последующем эти полезные ископаемые реализует на экспорт.
В связи с тем что, невозможно определить рыночную цену полезных ископаемых, отсутствует цена и в официально признанных источниках информации, а также органы статистики не располагают данными о стоимости, в соответствии с тем, что рыночную цену невозможно было определить по методу “сопостовимой неконтролируемой цены» , предприятием в соответствии со статьей 12 закона « О трансфертном ценообразовании» был применен метод «затраты плюс».
Налоговой проверкой направлен запрос в Таможенный орган о применении цены сделки в ТОО «Плюс» и получена информация о реализации на экспорт по цене 8000 у.е.

Вопрос:
1 Распространяется ли данная сделка к п.п 2 п.1 статьи 3 закона «О трансфертном ценообразовании» по совершаемым операциям на территории РК, непосредственно взаимосвязанную с международными деловыми операциями: по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон.
2 Вправе ли уполномоченный орган (налоговый орган) производить корректировку
объектов налогообложения в соответствии п.1 статьи 10 вышеуказанного закона в сторону увеличения на 3000 у.е. (8000-5000) на основании полученной информации от Таможенных органов (считав рыночной ценой) , хотя цена соответствует к методу определения рыночной цены «затраты плюс».
Kanatbek
 
Сообщения: 1
Зарегистрирован: Пт мар 02, 2012 11:01 am

Re: Трансфертное ценообразование

Сообщение Yerlan » Вт мар 06, 2012 7:05 pm

Здравствуйте!
Насколько понятно, ТОО "Плюс" купила у недропользователя-взаимосвязанной стороны полезные ископаемые по 5000 тенге и далее экспортировала по 8000 тенге.

Сперва определимся, что такое взаимосвязанная сторона. Определение взаимосвязанности сторон приводится в ст.11 Закона "О трансфертном ценообразовании"
"Статья 11. Определение взаимосвязанности сторон
Взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.
Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;
2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;
3) лицо взаимосвязано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
4) собственник имущества взаимосвязан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;
5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2), 3), 6) - 10) настоящей статьи, за исключением независимого директора;
6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;
7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;
10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2), 3), 6) - 9) настоящей статьи;
11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;
12) два доверительных управляющих взаимосвязаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;
13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов."

Кроме того в ст.12 Налогового Кодекса дополнена следующим пунктом:
"1-1. В целях настоящего Кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2)-6) настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2)-7) настоящего пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях настоящего пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов. Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
(Часть четвертая введена в действие с 1 января 2012 года и действует до 1 января 2014 года.)
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка."
Таким образом, афиллированность ТОО "Плюс" и компании-недропользователя должна юридически отвечать вышеуказанным требованиям.

1. Но ст. 3 п.1 пп.2 четко сказано, что "контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по сделкам, совершаемым на территории РК, непосредственно взаимосвязанными с международными деловыми операциями по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон."
Ваша сделка между ТОО "Плюс" и компанией-недропользователем полностью соответствует данному условию. Одна из сторон сделки - недропользователь РК, вторая сторона экспортирует далее товар. Предметом сделки являются полезные ископаемые. Таким образом, данная сделка подлежит контроль по трансфертному ценообразованию.

2. Согласно ст. 6 п.1 Закона " О трансфертном ценообразовании" мониторинг сделок осуществляется путем наблюдения за ценами, применяемыми участниками сделок. В соответствии со ст. 9 п.1 пп. 1) Закона проверка по вопросам трансфертного ценообразования проводится при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены. Согласно ст. 12 Закона основным методом определения рыночной цены является метод сопоставимой неконтролируемой цены. Полностью этот метод описывается в ст. 13 Закона. Т.е. в любом случае, для применения данного метода необходимо наличие активного рынка по данному полезному ископаемому. Но в этой же статье указывается, что при применении данного метода необходимо учитывать "сопоставимые экономические условия". Статья 18 Закона определяет источники информации, используемые для определения рыночной цены, среди которых есть и "данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций о ценах, дифференциале, расходах и об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены". Таким образом, Налоговый комитет при проверке вправе использовать сведения Таможенных органов, так как по данным полезным ископаемым я классифицирую 2 разные сделки: 1) между недропользователем и ТОО "Плюс" и 2) экспорт из ТОО "Плюс" из РК. При этом, данные о ценах по экспорту имеются в таможенных органах.
Метод "затраты плюс" и иные другие методы, указанные в пп. 2)-5) п. 1 ст. 12 Закона могут быть применены в соответствии с п. 2 данной статьи Закона "при невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены".

Но вам следует, четко понимать, на каких условиях производится экспорт полезных ископаемых и как слагается цена сделки по экспорту. Если цена сделки включает расходы по транспортировке, страховке и иные суммы (согласно условиям ИНКОТЕРМС), то при определении рыночной цены эти затраты и плюс средняя норма прибыльности в этой отрасли для данного вида компаний (ТОО "Плюс) должны минусоваться для определения рыночной цены.
Таким образом, вы должны письменно обосновать разницу между ценами.

В моей практике я сталкивался с примерно подобными ситуациями (хотя был иной товар, не подлежащий контролю). То есть, компания, занимающаяся экспортом товаров из РК, которая покупает и связанной стороны этот товар. Цены покупки нами определялось в виде цены экспорта за минусом всех расходов, связанных с экспортом данного товара из РК(включая расходы на транспортировку, оформление экспортной сделки, оформление различных сертификатов и всякие другие комиссии, и определенной нормы маржинальной прибыли на 1 единицу экспортируемого товара.
Если ваши компании взаимосвязаны, то в дальнейшем для избежания таких неприятных ситуаций, я предлагаю воспользоваться данным примером.
Но если ситуация произошла, то вам необходимо собрать информацию по аналогичным сделкам на рынках всего мира с учетом условия сделок (цена, условия поставки и передачи права собственности). Подготовить достаточно обоснованное решение по применению такой цены сделки. Таким образом, вы, хотя бы, минимизируйте суммы доначислений.
Yerlan
 
Сообщения: 94
Зарегистрирован: Ср авг 04, 2010 12:03 pm
Откуда: Костанай


Вернуться в Корпоративный подоходный налог

Кто сейчас на конференции

Сейчас этот форум просматривают: нет зарегистрированных пользователей и гости: 1